Теперь в новой редакции п. 1 ст. 220 НК РФ перечислены все виды имущественных налоговых вычетов, которые могут быть предоставлены налогоплательщику, доходы которого облагаются по ставке 13%. Их всего четыре:
- при продаже имущества, доли в уставном капитале организации или при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве;
- при выкупе земельного участка и (или) расположенного на нем объекта недвижимого имущества в связи с его изъятием для государственных или муниципальных нужд;
- при приобретении (новом строительстве) жилья, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома;
- при погашении процентов по целевым займам (кредитам), фактическим израсходованным на новое строительство или приобретение жилья, а также процентов по кредитам, полученным в целях перекредитования указанных кредитов.
Что касается первых двух видов имущественных вычетов, изменений не произошло. Отдельным изменениям подвергся порядок предоставления имущественных налоговых вычетов в отношении расходов на приобретение жилья и погашение процентов по заемным средствам, израсходованным на эти цели. Их не так много. Главное изменение состоит в том, что налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в отношении расходов по нескольким объектам жилья, но в пределах суммы, не превышающей 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иными словами, акцент при предоставлении данного имущественного налогового вычета перенесен с объекта приобретения или строительства (жилого дома, квартиры и т.д.) на субъекта - налогоплательщика. Любой налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в пределах 2 млн руб. в отношении одного или нескольких объектов. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета.
Вводится ограничение по размеру имущественного налогового вычета по расходам на уплату процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение (строительство) жилья или по кредитам, полученным от банков в целях перекредитования кредитов на новое строительство или приобретение жилья. Предельная сумма такого вычета составляет 3 млн руб.
До последнего времени оставался неурегулированным на законодательном уровне вопрос предоставления имущественного налогового вычета при приобретении жилья в собственность несовершеннолетних детей. Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 г. N 5-П было признано правомерным предоставление имущественного налогового вычета родителю при приобретении им квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми за счет собственных средств родителя. Однако во всех иных, схожих случаях минфин в письме от 02.07.2010 г. N 03-04-08/10-136 рекомендовал "руководствоваться судебной практикой, сложившейся применительно к каждой конкретной ситуации".
В Постановлении от 01.03.2012 г. N 6-П Конституционный Суд РФ признал право родителя на получение имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка. И наконец, в новой редакции ст. 220 НК РФ, в п. 6, теперь закреплено право родителей (усыновителей, приемных родителей, опекунов, попечителей) получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).
В подп. 6 п. 3 новой редакции ст. 220 НК РФ более четко определен перечень документов для подтверждения права на имущественный налоговый вычет. Это окончательно позволит поставить точку в споре: какой все-таки документ должен быть предоставлен в налоговый орган при приобретении прав на квартиру или комнату в строящемся доме. В этом случае предусмотрено представление договора участия в долевом строительстве и передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанного сторонами. При приобретении квартиры, жилого дома, земельного участка право на получение имущественного налогового вычета подтвердит документ о праве собственности налогоплательщика на объект недвижимости.
Кроме того, в состав документов для подтверждения права на имущественный вычет включены свидетельство о рождении ребенка (при приобретении родителями жилья несовершеннолетнему ребенку), решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (при приобретении жилья опекунами или попечителями в собственность своих подопечных). Именно эти документы дополнительно понадобятся налогоплательщику при приобретении жилья в собственность своих несовершеннолетних детей или подопечных.
По-прежнему налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья, обратившись по итогам налогового периода в налоговый орган или в течение налогового периода - к работодателю. Новацией в этой части является то, что налогоплательщик теперь сможет получать имущественные налоговые вычеты сразу у нескольких налоговых агентов (а не у одного - как это сейчас). Налоговый агент обязан будет предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.
Новая редакция ст. 220 НК РФ применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2014 года. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до 1 января 2014 года и не завершенным на указанную дату, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 212-ФЗ. Без ограничения будет предоставляться имущественный вычет по расходам налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам) при условии, что они получены до 1 января 2014 года.
