В Налоговом кодексе РФ перечислены пять оснований получения социального налогового вычета, а именно:
- по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- по расходам на медицинские услуги и лекарственные препараты (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Социальные вычеты, как правило, предоставляются в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную Налоговым кодексом РФ сумму вычетов.
В данной статье мы хотели бы подробно остановиться на социальном налоговом вычете в связи с расходами на обучение.
Виды расходов
Итак, социальный вычет может быть предоставлен налогоплательщику, осуществившему расходы (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) на собственное обучение в образовательных учреждениях;
2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения.
3) на обучение подопечных в возрасте до 18 лет (бывших подопечных в возрасте до 24 лет) в образовательных учреждениях по очной форме обучения;
4) на обучение братьев (сестер) в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения. При этом вычет предоставляется налогоплательщику до достижения его братьями (сестрами) 24-летнего возраста даже в том случае, если он является их опекуном или попечителем (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-04-05/14375). То есть ограничение по возрасту, установленное абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ для подопечных (18 лет), в данном случае не применяется.
Обратите внимание!
Понятие «образовательное учреждении» не раскрыто ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Федеральном законе от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», действующем с 1 сентября 2013 г. Подробнее о нем - в разд. 3.2.2.4 «Что следует понимать под образовательным учреждением или учебным заведением для получения вычета по НДФЛ на обучение».
Таким образом, вычет по расходам на обучение могут применить следующие категории граждан:
- учащиеся;
- родители учащихся;
- опекуны и попечители учащихся;
- братья и сестры учащихся, в том числе не являющиеся полнородными (Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-04-08/8-186 (доведено до сведения нижестоящих органов Письмом ФНС России от 25.04.2012 N ЕД-4-3/6995@)).
Кто оплачивает обучение
Стоит отметить, что если расходы на обучение несут одновременно ребенок и его родитель, то каждый из них вправе заявить вычет в сумме произведенных затрат по самостоятельному основанию. Данное правило действует независимо от того, работает обучающийся или нет.
Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 19.04.2013 № 03-04-05/7-391 применительно к ситуации, когда в дополнительном соглашении к договору на обучение, заключенному с образовательным учреждением, указано на возможность оплаты обучения и обучающимся, и его родителем.
Налогоплательщик может заявить вычет по расходам на собственное обучение, обучение ребенка, подопечного, брата (сестры) в размере понесенных им расходов, но в пределах максимальных сумм, определенных ст. 219 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
По расходам налогоплательщика на собственное обучение и обучение его брата (сестры) действует ограничение суммы вычета (120 000 руб.), которое является общим для четырех видов вычета (абз. 1, 6 пп. 2 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Еще статьи и публикации по теме:
Имущественный налоговый вычет при покупке квартиры
Налог на имущество физических лиц в 2014 г. в Москве
Покупка квартиры в строящемся доме
Материалы судебной практики:
